《增值稅一般納稅人登記管理辦法》已經2017年11月30日國家稅務總局2017年度第2次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2018年2月1日起施行。
　　
 
　　1.增值稅一般納稅人登記表　　
　　2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明
　　
國家稅務總局局長：王軍
2017年12月29日
　　
增值稅一般納稅人登記管理辦法
　　
　　第一條 為了做好增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）登記管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則有關規(guī)定，制定本辦法。
　　
　　第二條 增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
　　
　　銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
　　
　　第三條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
　　
　　本辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。
　　
　　第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：
　　
　?。ㄒ唬┌凑照咭?guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；
　　
　　（二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。
第五條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。
　　
　　第六條 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：
　　
　?。ㄒ唬┘{稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》（附件1），如實填寫固定生產經營場所等信息，并提供稅務登記證件；
　　
　　（二）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；
　　
　　（三）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。
　　
　　第七條 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人符合本辦法第四條第一項規(guī)定的，應當向主管稅務機關提交書面說明（附件2）。
　　
　　第八條 納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。
　　
　　第九條 納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。
　　
　　第十條 納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
　　
　　第十一條 主管稅務機關應當加強對稅收風險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理，具體辦法由國家稅務總局另行制定。
　　
　　第十二條 本辦法自2018年2月1日起施行,《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號公布）同時廢止。
 
解讀：
    
 
關于《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》的解讀
　　
　　為深入貫徹落實國務院“放管服”改革有關要求，進一步優(yōu)化納稅服務，規(guī)范增值稅一般納稅人管理，稅務總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡稱《辦法》），現(xiàn)就《辦法》有關內容解讀如下：
一、相關背景
　　
　　為積極推進“放管服”改革，2015年2月，國務院印發(fā)了《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號），“增值稅一般納稅人資格認定”被列入取消的行政審批事項。為及時貫徹落實國務院決定，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號），明確自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制，同時，暫停執(zhí)行了《增值稅一般納稅人認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號公布，以下簡稱“22號令”）的部分條款。2016年2月、2017年11月，國務院先后頒布相關決定，兩次對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修訂，內容包括將第十三條原條款中關于“認定”的表述，修改為“登記”。為進一步貫徹落實國務院“放管服”改革要求，稅務總局對22號令作出修訂，制定了本《辦法》。
　　
　　二、主要變化
　　
　　相比22號令，《辦法》在內容上主要有以下變化。
　　
　?。ㄒ唬┤∠姓徟?。《辦法》中取消了稅務機關審批環(huán)節(jié)，將審批制改為登記制，主管稅務機關在對納稅人遞交的登記資料信息進行核對確認后，納稅人即可成為一般納稅人。
　　
　?。ǘ┖喕k事程序。一是簡化了辦理登記所需的資料，由原來的六項減少為兩項，納稅人只需攜帶稅務登記證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項。二是簡化稅務機關辦事流程，取消了實地核實環(huán)節(jié)，對符合登記要求的，一般予以當場辦結。
　?。ㄈ┻m應稅制改革。隨著營改增的全面深入推進，銷售服務、無形資產和不動產已全部納入增值稅應稅范圍，試點納稅人與原增值稅納稅人在銷售額標準、可不登記范圍等方面存在政策差異，因此《辦法》中涉及到政策差異的條款內容未列舉明細規(guī)定，以“財政部、國家稅務總局規(guī)定”“按照政策規(guī)定”概括。
　　
　　三、主要內容
　　
　?。ㄒ唬┩晟颇陸愪N售額的定義。一是完善了年應稅銷售額屬期范圍。為進一步優(yōu)化服務，減少納稅人辦稅次數(shù)，稅務總局決定自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅原則上實行按季申報，為使年應稅銷售額的計算屬期與按季申報相適應，《辦法》補充了按季計算年應稅銷售額的內容。二是明確了全面推開營改增后，計算年應稅銷售額的特殊規(guī)定?！掇k法》中規(guī)定，銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
　　
　?。ǘ┟鞔_不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍?！掇k法》中明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍是：“按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人”。其中，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個，一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發(fā)）第三條規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
（三）明確辦理一般納稅人登記的程序。主管稅務機關在受理納稅人登記資料后，受理人員將《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務登記信息進行比對，如果信息一致，視為符合填列要求的，當場登記。如果信息不一致或填報內容不齊全視為不符合填列要求，應當場告知納稅人根據(jù)實際經營情況變更稅務登記信息或重新填寫《增值稅一般納稅人登記表》。告知方式為書面告知或口頭告知。
　　
　　（四）明確年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人，辦理有關手續(xù)的時限及相關管理要求?！掇k法》中規(guī)定，納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。
　　
　?。ㄎ澹┟鞔_一般納稅人生效之日可由納稅人自行選擇。相比22號令，《辦法》中規(guī)定，一般納稅人生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。